王建勋:欧美征税权演变与政治文明

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税收与现代政治文明有十分密切的关系。事实上,体现现代政治文明的宪政制度,很大程度上就起源于对政府征税权的限制。欧洲中世纪以来对征税权的限制,原因分析分析了建立有限政府的努力,并助于了议会和代议制的诞生,以及近现代宪政的起源。尽管议会的成长造就了“税收法定主义”的理念,因此一一个多多体现更高层次的政治文明的社会要求超越“税收法定主义”,走向“税收宪政主义”,这可是欧美宪政发展的历史经验。

   一、征税权、有限政府与近现代宪政的萌芽

   从历史上看,尽管民众时不时政府开支的最终负担者,但用何种措施敛财以确保你你你是什么开支却会产生不同的结果。即便是征收同样的数额,那此糟糕的措施总会严重地阻碍当这麼人的勤劳和社会的进步。注1在欧洲中世纪的你你你是什么城市里,国王收入的一每项依赖人头税,通常将税额取舍并承包给地方长官机会他人,市民们也常常获得你你你是什么包税的资格,联合起来对税收总额负责。在英国的自治市里,市民们逐步获得了在其自治市内征税的权利(firmaburgi),并将地方行政长官排除在外。实际上,市民们将城市的税收承包了,只需将一定的税额交给税务署。注2

   你你你是什么包税制不仅助于国王,因此助于市民,机会当这麼人不再遭受国王税吏的横征暴敛了。开始英语 英语 英文英文,市民包税有时间限制,可是变成了永久性的,因此税额取舍能不能否 再随便增加。共同,税额固定后,减免每项自然也就固定下来了。因此,那此减免不再是针对某每每个人所有 的,可是惠及特定城市的每一一个多多市民。就可是,那此城市被称为自由市(freeburgh),而市民也被称为自由民(freeburghers)机会自由商人(freetraders)了。连同你你你是什么权利,市民们还获得了不少的特权,包括嫁娶女儿的自由、子女继承权、遗嘱正确处理财产权等。都要说,在当这麼人今天所谓的“自由”你你你是什么词的意义上,市民们的的确确成为了自由人。注3

   这麼,为那此中世纪的国王们将税收包给市民因此固定税额呢?一方面,你你你是什么征税措施用不着国王们劳神费财就都要使岁入稳定增加;每每个人所有 面,为了对付领主们,国王都要盟友,而市民们机会时不时受到领主的欺压和妒嫉,自然适合成为国王的同盟,为了向盟友们示好并消除其疑虑,国王便使出包税你你你是什么招。当市民们获得了城市的包税权后,为了能让当这麼人对那此不纳税的人采取强制措施,国王们还得给那此市民以裁判权,机会在那个混乱的时代,市民这麼从你你你是什么法庭那里获得正义。就可是,市民获得了更大程度的自治,甚至将城市建成了独立共和国(independentrepublics)。注4

   为了巩固你你你是什么来之不易的自治,你你你是什么中世纪的市镇都从国王机会领主那里获得了特许状。那此特许状规定了市镇政府的组织形态以及市民的基本权利和自由,实际上可是市镇的宪法,也是最早的近代成文宪法。在很大程度上讲,那此城市特许状具有了宪政的你你你是什么基本形态。一方面,它们规定了限制权力和分权制衡的基本原则,保障了城市的司法自治以及审判程序的理性化;每每个人所有 面,它们规定了市民的基本权利和自由,包括人身自由、持枪权以及选举权等。注5

   机会那此城市特许状在很大程度上是为了限制国王机会领主的征税权,因而大都明确规定了对于征税的限制。比如,法国洛里斯自治市的特许状第九条规定:“当这麼人或任何每每个人所有 有的是得从洛里斯人眼前 收取任何捐税、贡物或向其强征勒索。”注6其第33条还规定:“你你你是什么教区里的人都不多为他在你你你是什么区域内购买或出售供每每个人所有 使用的东西而缴纳任何捐税;可是多为他星期三将在市场上购买的东西而缴纳任何捐税。”注7伦敦市11150年的特许状规定:“所有伦敦之每每个人所有 其所有货物均得享自由,在英格兰全境一切地方与港口一律免征任何过境捐税……以及所有你你你是什么费用。”注8拉昂自治市特许状第18条规定:“当这麼人已可是改革了关于赋税的习俗:每个应缴税的人在他缴税的以前让我缴八个但尼尔,但除此之外未必让我再缴你你你是什么税了……”注9在市民们看来,你你你是什么税收都加重了当这麼人的负担,侵犯了当这麼人的财产权,因此应当归还。比如,商品通行税在不少地方都遭到市民们的激烈反对,1127年佛兰德尔市民造反的主要原因分析分析可是对商品通行税深恶痛绝。在12世纪时,各地的商品通行税都自愿地机会被迫地修改了,因此置于城市当局的监督权和审判权之下。注10

   在市民们争取城市自治和特许状的共同,贵族们与国王之间的冲突也时有指在,尤其是当国王滥征税收时。1215年,英国的2八个贵族不愿忍受约翰王的苛捐杂税以及战争行动等,迫使其表态 著名的《大宪章》(MagnaCarta)。尽管《大宪章》的主要目的之一是遏制国王恣意征税的权力,但它在全都 方面都对国王的权力进行了限制,成了为建立一一个多多有限政府而努力的最重要宪法性文件之一。该文件被认为是陪审制、法律正当程序以及法律眼前 人人平等等制度和原则的起源,对于限制王权和建立有限君主制迈出了重要的一步。尽管《大宪章》可是命运多舛,多次被废止和续延,因此它所确立的有限政府理念对后世英国乃至美国宪政的确立都意义重大。注11

   在13世纪的英格兰,总出 了可是五种税收理论,即征税权源自国王保护王国安全的责任以及臣民的协助义务,为了公共都要(publicnecessity)都要牺牲每每个人所有 权利和国王特许权;征税应当获得同意,但有的是对税收五种的同意,可是对国王的“必需”请求的同意。机会税收被认为是王国的公共福祉,在征税和冤屈昭雪之间的通道便被打开。就可是,对税收的讨价还价扩展到了对良好政体(goodgovernment)的广泛讨论上。注12

   15世纪的英格兰法学家约翰·福蒂斯丘爵士(SirJohnFortescue)可是秉承托马斯·阿奎那的传统区分过五种政体:五种是王治政体(dominiumregale),另五种是政治与国王共治政体(dominiumpoliticumetregale)。前者原因分析分析国王根据他每每个人所有 制定的法律进行统治,不经民众的同意就擅自课征赋税;后者原因分析分析国王能不助于于 根据民众同意的法律进行统治,未经民众同意不得擅自课征赋税。注13这里所说的“政治”(policia)暗含“众多”(poles)和“健康智慧”(ycos)之意,这麼政治政体(politicalgovernment)就原因分析分析由众多人的健康智慧和协商来治理的政体。注14福蒂斯丘将政治共同体比作人体,国王就离米 人体的头部,法律离米 人体的肌肉,正像人体的头部能否 改变其肌肉一样,国王可是能改变法律。注15

   事实上,福蒂斯丘爵士所说的五种政体可是绝对君主制(absolutemonarchy)和有限君主制(limitedmonarchy)。在绝对君主制下,国王都要随意更改法律,不多获得臣民的同意;机会,用大陆法系的一句谚语说可是,“凡是令国王高兴的事物有的是法律的效力”。注16在那里,统治者一人决定如保征税。统治者在其主要奴仆的协助下,决定哪天都要征税,哪天其掠夺性的本能甘冒长期损害臣民的创造力之险,机会威胁压榨臣民迫使其反叛。在你你你是什么专制政体下,掌权者统治其臣民就像主人统治其奴隶一样,成为其人身和财产的主人。注17

   但在有限君主制下,尽管指在一一个多多世袭的国王,因此我无权自行更改法律,可是应当征得民众的同意;当他都要征税时,应当征得民众的同意;尽管这麼措施对国王采取强制措施,因此我负有征得臣民同意的义务你你你是什么点是不容表态 的,因此其行为便不够正当性。注18

   二、税收、同意及代议制的演进

   学者们普遍认为,税收与代议制的起源密切相关。从欧洲史的经验来看,代议制源于国王与纳税人之间的讨价还价,国王允许纳税人派出代表,从而获得岁入。注19有学者指出,中世纪的国王们机会有的是都要财政援助,恐怕不多将那此既未受过良好教育可是善战争的市民们召集到议会里。注20事实上,早期的国王对税收的依赖程度不像现代政府一样,机会那以前国王们有各种各样的收入来源,包括王室领地所得、封建权利获益、司法裁判盈利、出售各种权利的收入等。当然,即便这麼,国王的收入也常常不够开支,不得不征收赋税,甚至包括直接税。注21

   法律史家梅特兰指出,在12世纪的英国,无论是理论上要求征税需获得王室顾问会(nationalcouncil)同意,还是实践中真是这麼做了,都有的是很清楚。国王亨利二世(1154—1189年在位)可是征过免服兵役税(scutage)、贡金(aid)机会犁头税(carucage),因此历史纪录并未提及他是否是寻求机会得到了王室顾问会机会御有的是议(court)的同意。因此,一一个多多人所有自愿向其领主贡献财物以满足其需求的封建理论好像保留了下来。那时的当这麼人认为,税收不过是纳税人自愿贡献的礼物而已;未经纳税每每个人所有 人所有同意,他当然都要拒绝付出。不过,你你你是什么封建理论中暗含的“同意”原则可是单个纳税人的同意,而有的是全国大会(nationalassembly)的同意。

   在历史上,抗税的事件不断涌现,早期的全都 抗议不够纪录。在英国,1163年指在过贝克特(Becket)抗税事件,1198年指在过林肯的休主教(BishopHughofLincoln)抗税事件。因此,那此有的是每每个人所有 的抗议行为,可是拒绝缴纳未经当这麼人同意的税收,而非主张将征税权交给全国大会。因此,在亨利二世时代,从对土地征税扩展到对动产征税原因分析分析了一一个多多新组织和五种新思想的产生。1188年的萨拉丁什一税(Saladintithe)你说那此是第一次对动产征税。为了十字军东征,亨利二世从王室顾问会那里获得了征收什一税的承诺。因此,为征收你你你是什么税对财产的估价能否 由纳税人和皇家官吏协商正确处理,于是亨利二世就运用了其钟爱的机构,即由邻居们组成的评判团(juryofneighbors)。1198年,你你你是什么评判团被用来估价犁头税。可是,征税与代议就结合在了共同——每每个人所有 的财产由其邻居估价,那此邻居们组成的评判团代表其堂区(parish),也在五种程度上代表他每每个人所有 。随着对每每个人所有 动产征税的扩张,税收离不开代议的观念逐步深入人心。注22

   1207年,约翰王试图对动产征收十三分之一的税收,但主教们为了教会的利益而反对你你你是什么税,约翰不得不放弃对当这麼人的征收。1213年,在圣奥尔本斯召开了针对税收的诉苦大会,不仅贵族和主教参加了集会,因此一群代表们也参加了,那此代表来自王室领地,每个城镇包括八每每个人所有 和一位行政长官。有几块月后,约翰王又在牛津召集了御有的是议,每个郡派出四名代表。那此是最早的关于地方代表参加全国大会(nationalassembly)的记录。因此150年后,平民或社区的代表助于永久性地成为全国性议会的组成每项,因此“议会”(Parliamentum)的名字才开始英语 英语 英文使用。注23

   由社区的成员代表社区的代议思想在英国非常古老。在12世纪的文献中,已有由牧师、地方行政长官以及八个最优秀人士在地措施庭(localcourts)上代表乡镇的记载。可是,郡法庭(countycourt)在与王室巡回法官会审时,该法庭不仅包括本郡全体自由农(freetenant),因此包括自治市和乡镇的代表,每个乡镇出八个守法人士和一一个多多行政长官,每个自治市出12位守法市民。事实上,最早形式的陪审团制度即原因分析分析“代议”,一一个多多人所有由陪审团审判,由邻居审判,陪审员的投票构成陪审团的裁决。因此,那时的“代议”不原因分析分析由被代表者选举产生代表,相反,代表机会由官员取舍,机会通过抽签决定。因此,1194年,百户邑法庭的陪审团使用了选举产生陪审员,验尸官(coroner)也从一开始英语 英语 英文就由郡选举产生。地方代议组织的总出 在一定程度上是出于财政考虑,对不动产甚至土地征税的估价有的是由地方陪审团做出的。注24

1215年,2八个贵族强迫约翰王表态 了《大宪章》,(点击此处阅读下一页)

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